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Fuente: Elaboración propia 11 Febrero 2015

Cambios en la deducción fiscal de las amortizaciones en el Impuesto de Sociedades

La entrada en vigor de la Reforma Fiscal acompañada de una serie de novedades fiscales contempladas en la Ley de Presupuestos Generales del estado (LPGE) ha supuesto una serie de cambios que afectan directamente al impuesto de Sociedades. Entre estos cambios cabe destacar los relacionados con la deducción fiscal de las amortizaciones en este Impuesto. Desde el 1 de enero de 2015 el régimen de amortizaciones en el Impuesto de Sociedades cuenta con una serie de novedades:

Amortizaciones en el Impuesto de Sociedades
Amortizaciones en el Impuesto de Sociedades

 Simplificación de las tablas de amortización

Estas tablas son de menor complejidad y de mejor aplicación práctica. Las tablas de amortización están agrupadas en 10 divisiones, y estas en Agrupaciones de actividad, y posteriormente en grupos, con una tabla para elementos comunes, con un total de más de 600 referencias a elementos amortizables.

En este sentido, hay que destacar que desde el 1 de Enero las empresas de reducida dimensión no podrán aplicar el incentivo que le permitía amortizar algunos activos nuevos aplicando el triple del coeficiente máximo de tablas.

Aún así se prevé un régimen transitorio en el que si los elementos de los coeficientes de amortización de ambas tablas coinciden, se aplicaran la nueva tabla de amortización, aplicando el mismo coeficiente, y el mismo método de amortización. En caso contrario, se aplicaran la nueva tabla de amortización y los elementos se amortizaran durante los periodos que resten de vida hasta completar la vida útil, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.

En el caso que las entidades estuvieran aplicando un método de amortización distinto del lineal y en aplicación de la nueva tabla de amortización al elemento le correspondiera un plazo de amortización distinto, podrán aplicar el método de amortización lineal en el periodo que reste para completar su nueva vida útil, sobre el valor existente al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.

Los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que haya resultado de aplicación la Disposición adicional undécima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según las distintas redacciones de la misma, y tengan cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán aplicar dichas cantidades en las condiciones allí establecidas.

Por otra parte en los periodos 2015 y siguientes hay que tener en cuenta que tiene que revertir, la limitación establecida, para los ejercicios 2013 y 2014, del gasto fiscal por amortización para empresas que tributen en el régimen general, al 70 % de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, que fuera fiscalmente deducible.

Libertad de amortización

Se mantiene la libertad de amortización de los supuestos tradicionales a excepción del caso de los activos mineros. Además añade un nuevo supuesto de libertad de amortización para los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Igualmente, se establece la posibilidad de seguir aplicando la libertad de amortización a las cantidades pendientes, de acuerdo con los límites, condiciones y requisitos establecidos en su momento.

Se establece que el inmovilizado intangible con vida útil definida se amortizará atendiendo a la duración de la misma, sin perjuicio de la introducción de un régimen transitorio que impide la aplicación del nuevo régimen al intangible adquirido antes de 1/01/2015 a entidades del mismo grupo en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Con carácter general, serán deducibles las cantidades imputadas en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias que correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute o obsolescencia. Asimismo, esa depreciación se considerará efectiva y dará lugar a deducción cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la tabla de amortización contenida en la LIS;  sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización; resulte de aplicar el método de los números dígitos. se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria o el contribuyente justifique su importe.

Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deberán amortizarse dentro del período de su vida útil. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizarán durante el período que medie hasta la gran reparación. Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado intangible su vida útil será el período durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.

Se podrán amortizar libremente los siguientes elementos:

- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales.

- Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

- Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

- Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.

- Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. 

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización minorarán, a efectos fiscales, el valor de los elementos amortizados. El inmovilizado intangible con vida útil definida se amortizará atendiendo a la duración de la misma.

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