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Fuente: Elaboración propia 7 Enero 2016

Separación de socios y reducción de capital ¿Cómo afecta a la Declaración de IRPF 2015 de los socios?

La Ley 26/2014 de 27 de Noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006 del impuesto sobre la renta de las Personas Físicas, introdujo importante modificaciones en la tributación de las personas físicas que sean a su vez sean socios de Sociedades Limitadas o Anónimas cuando se produzca en el seno de éstas una distribución de primas de emisión o de una reducción de capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos o una separación de socios.

Agencia Estatal de la Administración Tributaria
Agencia Estatal de la Administración Tributaria

En el caso de distribución de primas de emisión o de una reducción de capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos, anteriormente a esta modificación, el importe obtenido por los socios como consecuencia de una separación de socios o una reducción de capital, suponía una minoración del valor de adquisición de las acciones o participaciones de las que las mismas trajeran causa hasta su anulación. Si el importe era superior al valor de adquisición a efectos fiscales, el exceso se consideraba rendimiento del capital mobiliario no teniendo en cuenta los posibles beneficios que la Sociedades hubiera generado durante el periodo de tenencia de la participación.

A partir del ejercicio 2015, fecha en la que entra en vigor esta modificación, tributan como rendimiento del capital mobiliario la menor de las dos cantidades siguientes: el importe entregado a los socios o el importe de la diferencia positiva entre fondos propios y valor de adquisición, tributando como capital mobiliario la devolución que corresponda al incremento de los fondos propios desde el momento de la adquisición del título hasta el momento de la reducción de capital con devolución de aportaciones que se corresponda con reservas libremente disponibles.

Para evitar supuestos de doble imposición, si en una reducción de capital se hubieran obtenido rendimientos de capital mobiliario como consecuencia del incremento de los fondos propios durante la tenencia de los títulos y posteriormente se obtienen dividendos o participaciones en beneficios de la misma entidad en relación con títulos de la misma entidad que hubieran permanecido en el patrimonio, su importe minorara el valor de adquisición de esos títulos con el límite del rendimiento de capital mobiliario computado cuando se efectuó la reducción de capital con devolución de aportaciones.

Por su parte, en el caso de la separación de socios, la Ley del IRPF señala que en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de capital que corresponda.

En este sentido hay que tener cuidado porque si la separación de socios se da sin que estén presentes uno de los motivos establecidos por la Ley para la separación de socios, la AEAT podría considerar que estamos ante un rendimiento de capital mobiliario.

Esta modificación entra en vigor para evitar un reparto encubierto de dividendos utilizando el reparto de prima de emisión que hasta ahora no tenía coste fiscal.

 

Si tiene alguna duda puede contactar con nuestro Departamento Fiscal en el teléfono 91 714 04 89. 

 

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